國(guó)務(wù)院關(guān)于提請(qǐng)審議《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（草案）》的議案
國(guó)函〔2006〕101號(hào) 全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)：為了適應(yīng)對(duì)外開(kāi)放的新形勢(shì)，統(tǒng)一內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅，創(chuàng)造企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)在認(rèn)真調(diào)查研究、總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、廣泛聽(tīng)取各方面意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，擬訂了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（草案）》.這個(gè)草案已經(jīng)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議討論通過(guò)，現(xiàn)提請(qǐng)審議。 國(guó)務(wù)院總理溫家寶2006年9月28日 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（草案） 第一章 總則 第二章 第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定墩納企業(yè)所得稅。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。 第二條企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立，或者實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，為居民企業(yè)。 依照外國(guó)（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)，為非居民企業(yè)。 第三條居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 第四條企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 第五條應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，一般以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。 第六條企業(yè)所得稅的稅率為25％.符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，適用稅率為20％.非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20％.第二章收人第七條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。 包括：（一）銷(xiāo)售貨物收入； （二）提供勞務(wù)收入； （三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入； （四）股息、紅利收入； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特許權(quán)使用費(fèi)收入； （八）接受捐贈(zèng)收入； （九）其他收入。 第八條收入總額中的下列收入為不征稅收入： （一）財(cái)政撥款； （二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； （三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 第九條企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間跨越納稅年度的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入。 第三章 扣除 第十條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 第十一條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額10％以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 第十二條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除： （一）向投資者支付的權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； （二）企業(yè)所得稅稅款； （三）稅收滯納金； （四）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失； （五）企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息； （六）公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出； （七）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)； （八）贊助支出； （九）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； （十）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。 第四章資產(chǎn)的稅務(wù)處理 第十三條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，一般以歷史成本計(jì)價(jià)。 第十四條企業(yè)重組發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)交易，確認(rèn)為收益或者損失的，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按重新確認(rèn)的價(jià)值確定成本。 第十五條企業(yè)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)算折舊。 下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊： （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； （二）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)； （三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； （四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （五）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)； （六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地； （七）其他不得計(jì)算折舊的固定資產(chǎn)。 第十六條企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用。 下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用： （一）自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)； （二）自創(chuàng)商譽(yù)； （三）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)； （四）其他不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用的無(wú)形資產(chǎn)。 第十七條企業(yè)發(fā)生的下列支出，應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用： （一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出； （二）租入固定資產(chǎn)的改建支出； （三）固定資產(chǎn)的大修理支出； （四）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。 第十八條企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。 第十九條企業(yè)領(lǐng)用或者銷(xiāo)售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 第二十條企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 第二十一條本法第十條至第二十條規(guī)定的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定。 第四章 應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額 第二十二條除本法第二十六條規(guī)定外，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額一收入總額一不征稅收入一免稅收入一扣除額一允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 第二十三條企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。 第二十四條企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。 第二十五條企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－允許抵免的稅額第二十六條非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額： （一）股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額； （二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額； （三）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 第二十七條企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，當(dāng)期不得抵免，也不得作為費(fèi)用扣除，但可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)： （一）居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得； （二）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。 第二十八條居民企業(yè)從其直接或者間接控股的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利所得，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十七條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。 第二十九條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。 第三十條企業(yè)清算期間取得的所得，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)作為投資人在被投資企業(yè)清算時(shí)分得的財(cái)產(chǎn)，該財(cái)產(chǎn)價(jià)值與其投資資產(chǎn)成本的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益或者損失。第六章稅收優(yōu)惠第三十一條國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 第三十二條企業(yè)的下列收入為免稅收入： （一）國(guó)債利息收入； （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入； （三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收入； （四）符合條件的非營(yíng)利公益組織的收入。 第三十三條下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅： （一）企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得； （二）企業(yè)從事港口、碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得； （三）本法第三條第三款規(guī)定的所得。 第三十四條國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。 第三十五條民族自治地方的企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，經(jīng)民族自治地方所在省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)，可以減征或者免征。 第三十六條企業(yè)的下列支出，可以實(shí)行加計(jì)扣除： （一）企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用； （二）企業(yè)安置殘疾人員及其他國(guó)家鼓勵(lì)安置的就業(yè)人員所支付的工資。 第三十七條創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。 第三十八條企業(yè)的固定資產(chǎn)由于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕或者技術(shù)進(jìn)步等原因，確需縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。 第三十九條企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以減計(jì)收入。 第四十條企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。 第四十一條根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)公共事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的，國(guó)務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專(zhuān)項(xiàng)優(yōu)惠政策，報(bào)全國(guó)人大常委會(huì)備案。本法第三十二條至第三十四條、第三十六條至第四十條規(guī)定的稅收優(yōu)惠的具體辦法，由國(guó)務(wù)院制定。 第七章源泉扣繳第 四十二條非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的各項(xiàng)所得應(yīng)納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。 第四十三條對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。 第四十四條對(duì)非居民企業(yè)按照本法第四十二條、第四十三條規(guī)定實(shí)行源泉扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳的或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在一所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款額中，追繳該企業(yè)的應(yīng)納稅款。 第四十五條扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)于代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。 第八章特別納稅調(diào)整 第四十六條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂? 第四十七條企業(yè)可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。 第四十八條企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表。 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。 第四十九條企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定其應(yīng)納稅所得額。 第五十條由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個(gè)人擁有或者控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第六條第一款規(guī)定稅率水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，對(duì)利潤(rùn)不作分配或者作不合理分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)當(dāng)期的收入。 第五十一條企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 第五十二條企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 第五十三條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)加收滯納金。 第九章征收管理 第五十四條除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)按照企業(yè)登記注冊(cè)地確定納稅地點(diǎn)，但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。 居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅。 第五十五條非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總墩納企業(yè)所得稅。 第五十六條除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。 第五十七條企業(yè)所得稅納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。 企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。 第五十八條企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。 年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)報(bào)告和其他有關(guān)資料。 第五十九條企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起印日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)進(jìn)行清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)在辦理注銷(xiāo)登記之前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并繳納稅款。 第六十條依照本法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計(jì)算。所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)人民銀行公布的人民幣基準(zhǔn)匯價(jià)折合成人民幣計(jì)算并繳納稅款。 第六十一條企業(yè)所得稅的征收管理除本法規(guī)定外，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 第十章附則 第六十二條現(xiàn)行法律、行政法規(guī)涉及企業(yè)所得稅的規(guī)定與本法規(guī)定不一致的，依照本法的規(guī)定執(zhí)行。 第六十三條本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，在本法實(shí)施后5年內(nèi)，逐步過(guò)渡到本法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，本法實(shí)施后可以繼續(xù)享受到期滿(mǎn)為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法實(shí)施年度起計(jì)算。法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國(guó)務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過(guò)渡性?xún)?yōu)惠，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定；國(guó)家已確定的其他鼓勵(lì)類(lèi)企業(yè)，可以按照國(guó)務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠。 第六十四條中華人民共和國(guó)政府與外國(guó)政府所訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定同本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。 第六十五條國(guó)務(wù)院根據(jù)本法制定實(shí)施條例。 第六十六條本法自年月日起施行。 1991年4月9日第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過(guò)的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和1993年12月13日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》同時(shí)廢止。 關(guān)于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（草案）》的說(shuō)明――2006年12月24日在第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十五次會(huì)議上財(cái)政部部長(zhǎng)金人慶委員長(zhǎng)、各位副委員長(zhǎng)、秘書(shū)長(zhǎng)、各位委員：我受?chē)?guó)務(wù)院的委托，現(xiàn)對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（草案）》作說(shuō)明。為進(jìn)一步完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，根據(jù)黨的十六屆三中全會(huì)關(guān)于“統(tǒng)一各類(lèi)企業(yè)稅收制度”的精神，結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的新情況，財(cái)政部、稅務(wù)總局和法制辦共同起草了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（征求意見(jiàn)稿）》，于2004年書(shū)面征求了全國(guó)人大財(cái)經(jīng)委，全國(guó)人大常委會(huì)法工委、預(yù)工委，各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市人民政府以及國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)的意見(jiàn)，并分別召開(kāi)了有關(guān)部門(mén)、企業(yè)、專(zhuān)家參加的座談會(huì)，直接聽(tīng)取了意見(jiàn)。今年，又再次征求了32個(gè)中央單位的意見(jiàn)。有關(guān)方面普遍認(rèn)為，加快內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)（包括中外合資、中外合作、外商獨(dú)資和外國(guó)企業(yè)，下同）所得稅稅制改革進(jìn)程，盡快出臺(tái)實(shí)施統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，為各類(lèi)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境，十分必要。在吸收各方意見(jiàn)，進(jìn)一步修改、完善的基礎(chǔ)上，形成了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（草案）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)草案）。草案已經(jīng)2006年8月23日國(guó)務(wù)院第147次常務(wù)會(huì)議討論通過(guò)。現(xiàn)說(shuō)明如下：一、立法的必要性和出臺(tái)時(shí)機(jī)我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅按內(nèi)資、外資企業(yè)分別立法，外資企業(yè)適用1991年第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過(guò)的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下稱(chēng)外資稅法），內(nèi)資企業(yè)適用1993年國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》（以下稱(chēng)內(nèi)資稅法）。自20世紀(jì)80年代改革開(kāi)放以來(lái)，為吸引外資、發(fā)展經(jīng)濟(jì)，對(duì)外資企業(yè)采取了有別于內(nèi)資企業(yè)的稅收政策，實(shí)踐證明這樣做是必要的，對(duì)改革開(kāi)放、吸引外資、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。截至2006年8月底，全國(guó)累計(jì)批準(zhǔn)外資企業(yè)57.9萬(wàn)戶(hù)，實(shí)際使用外資6596億美元。2005年外資企業(yè)銷(xiāo)售收入達(dá)77024億元，占全國(guó)銷(xiāo)售收入總量的37.5％；繳納各類(lèi)稅款6391億元，占全國(guó)稅收總量的20.7％.當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)情況發(fā)生了很大變化，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制初步建立。加入世貿(mào)組織后，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)對(duì)外資進(jìn)一步開(kāi)放，內(nèi)資企業(yè)也逐漸融入世界經(jīng)濟(jì)體系之中，面臨越來(lái)越大的競(jìng)爭(zhēng)壓力，繼續(xù)采取內(nèi)資、外資企業(yè)不同稅收政策，必將使內(nèi)資企業(yè)處于不平等競(jìng)爭(zhēng)地位，影響統(tǒng)一、規(guī)范、公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境的建立。 現(xiàn)行內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅制度在執(zhí)行中也暴露出一些問(wèn)題，已經(jīng)不適應(yīng)新的形勢(shì)要求：一是現(xiàn)行內(nèi)資稅法、外資稅法差異較大，造成企業(yè)之間稅負(fù)不平、苦樂(lè)不均。現(xiàn)行稅法在稅收優(yōu)惠、稅前扣除等政策上，存在對(duì)外資企業(yè)偏松、內(nèi)資企業(yè)偏緊的問(wèn)題，根據(jù)全國(guó)企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測(cè)算，2005年內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為24.53％，外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為14.89％，內(nèi)資企業(yè)高出外資企業(yè)近10個(gè)百分點(diǎn)，企業(yè)要求統(tǒng)一稅收待遇、公平競(jìng)爭(zhēng)的呼聲較高。 二是現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，造成國(guó)家稅款的流失。比如，一些內(nèi)資企業(yè)采取將資金轉(zhuǎn)到境外再投資境內(nèi)的“返程投資方式”，享受外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠等。 三是現(xiàn)行內(nèi)資稅法、外資稅法實(shí)施10多年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)情況發(fā)生了很大變化，需要針對(duì)新情況及時(shí)完善和修仃。以部門(mén)規(guī)范性文件發(fā)布的許多重要稅收政策，也需要及時(shí)補(bǔ)充到法律中。 為有效解決企業(yè)所得稅制度存在的上述問(wèn)題，有必要盡快統(tǒng)一內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅“兩法合并”改革，有利于促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，有利于為各類(lèi)企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收法制環(huán)境，是適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新階段的一項(xiàng)制度創(chuàng)新，是體現(xiàn)“五個(gè)統(tǒng)籌”、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的配套措施，是中國(guó)經(jīng)濟(jì)制度走向成熟、規(guī)范的標(biāo)志性工作之一，也是社會(huì)各界的普遍共識(shí)和呼聲。 目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)處于高速增長(zhǎng)時(shí)期，企業(yè)的整體效益近年來(lái)有較大提高，財(cái)政收入保持了較好的增長(zhǎng)勢(shì)頭。借鑒國(guó)際稅制改革經(jīng)驗(yàn)，在這樣的形勢(shì)下進(jìn)行企業(yè)所得稅改革，國(guó)家財(cái)政和企業(yè)的承受能力都比較強(qiáng)，是改革的有利時(shí)機(jī)。 二、企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想和原則企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想是：根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的總體要求，按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，建立各類(lèi)企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，為各類(lèi)企業(yè)創(chuàng)造公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。 按照上述指導(dǎo)思想，企業(yè)所得稅改革遵循了以下原則：1．貫徹公平稅負(fù)原則，解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負(fù)差異較大的問(wèn)題。 2．落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀原則，統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會(huì)和區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和社會(huì)全面進(jìn)步，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。 3．發(fā)揮調(diào)控作用原則，按照國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策要求，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步，優(yōu)化國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。 4．參照國(guó)際慣例原則，借鑒世界各國(guó)稅制改革最新經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步充實(shí)和完善企業(yè)所得稅制度，盡可能體現(xiàn)稅法的科學(xué)性、完備性和前瞻性。 5．理順?lè)峙潢P(guān)系原則，兼顧財(cái)政承受能力和納稅人負(fù)擔(dān)水平，有效地組織財(cái)政收入。 6．有利于征收管理原則，規(guī)范征管行為，方便納稅人，降低稅收征納成本。 三、草案的主要內(nèi)容根據(jù)上述指導(dǎo)思想和原則，參照國(guó)際通行做法，草案體現(xiàn)了“四個(gè)統(tǒng)一”：內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。需要特別說(shuō)明的是，全國(guó)人民代表大會(huì)通過(guò)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下稱(chēng)新稅法）后，國(guó)務(wù)院將根據(jù)新稅法制定實(shí)施條例，對(duì)有關(guān)規(guī)定作進(jìn)一步細(xì)化，并與新稅法同時(shí)實(shí)施。 （一）稅率。 現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅稅率均為33％.同時(shí)，對(duì)一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實(shí)行24％、15％的優(yōu)惠稅率，對(duì)內(nèi)資微利企業(yè)分別實(shí)行27％、18％的二檔照顧稅率等，稅率檔次多，使不同類(lèi)型企業(yè)名義稅率和實(shí)際稅負(fù)差距較大。因此，有必要統(tǒng)一內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅稅率。 草案將新的稅率確定為25％（草案第六條第一款）。主要考慮是：對(duì)內(nèi)資企業(yè)要減輕稅負(fù)，對(duì)外資企業(yè)也盡可能少增加稅負(fù)，同時(shí)要將財(cái)政減收控制在可以承受的范圍內(nèi)，還要考慮國(guó)際上尤其是周邊國(guó)家（地區(qū)）的稅率水平。全世界巧9個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國(guó)家（地區(qū)）平均稅率為28.6％，我國(guó)周邊18個(gè)國(guó)家（地區(qū)）的平均稅率為26.7％.草案規(guī)定的25％的稅率，在國(guó)際上是適中偏低的水平，有利于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和吸引外商投資。為扶持小企業(yè)發(fā)展，促進(jìn)就業(yè)，參照國(guó)際通行做法，草案對(duì)符合規(guī)定條件的些繼型魚(yú)堅(jiān)到巡絲通皿廁目牌（草案第六條第二款）。小型微利企業(yè)的具體標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)務(wù)院將在實(shí)施條例中規(guī)定。（二）稅收優(yōu)惠。 1．主要內(nèi)容。 為統(tǒng)一內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅稅負(fù)，結(jié)合各國(guó)稅制改革的新形勢(shì)，草案采取以下五種方式對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合：一是對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率（草案第三十四條），擴(kuò)大對(duì)創(chuàng)業(yè)投資等企業(yè)的稅收優(yōu)惠以及企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠。二是保留對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策。三是對(duì)勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性?xún)?yōu)惠政策。四是法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)（即經(jīng)濟(jì)特區(qū)）內(nèi)，以及國(guó)務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)（即上海浦東新區(qū)）內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過(guò)渡性?xún)?yōu)惠；繼續(xù)執(zhí)行國(guó)家已確定的其他鼓勵(lì)類(lèi)企業(yè)（即西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)的鼓勵(lì)類(lèi)企業(yè)）的所得稅優(yōu)惠政策。五是取消了生產(chǎn)性外資企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠政策，以及產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策等（見(jiàn)附表1）。通過(guò)以上整合，草案確定的稅收優(yōu)惠的主要內(nèi)容包括：促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步、鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能、支持安全生產(chǎn)、促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢(shì)群體，以及自然災(zāi)害專(zhuān)項(xiàng)減免稅優(yōu)惠政策等。（草案第六章） 高新技術(shù)企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占特殊地位，借鑒一些國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行優(yōu)惠稅率是必要的。考慮到高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是一個(gè)執(zhí)行政策的操作性問(wèn)題，需要根據(jù)發(fā)展變化的情況不斷加以完善，具體內(nèi)容在實(shí)施條例中規(guī)定比較妥當(dāng)。目前，國(guó)務(wù)院相關(guān)部門(mén)正在對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行研究論證。 2．對(duì)原享受法定稅收優(yōu)惠的企業(yè)實(shí)行過(guò)渡措施。 為了緩解新稅法出臺(tái)對(duì)部分老企業(yè)增加稅負(fù)的影響，草案規(guī)定，對(duì)新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過(guò)渡性照顧：按原稅法規(guī)定享受15％和24％等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，在新稅法實(shí)施后5年內(nèi)可享受低稅率過(guò)渡照顧，并在5年內(nèi)逐步過(guò)渡到新的稅率；按原稅法規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，新稅法實(shí)施后可以按原稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和期限繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠，但因沒(méi)有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè)，優(yōu)惠期限從新稅法實(shí)施年度起計(jì)算。考慮到過(guò)渡措施政策性強(qiáng)、情況復(fù)雜，草案規(guī)定，上述過(guò)渡的具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。（草案第六十三條） （三）納稅人和納稅義務(wù)。 大多數(shù)國(guó)家對(duì)個(gè)人以外的組織或者實(shí)體課稅，是以法人作為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的，實(shí)行法人稅制是企業(yè)所得稅制改革的方向。因此，草案取消了現(xiàn)行內(nèi)資稅法中有關(guān)以“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的規(guī)定，將納稅人的范圍確定為企業(yè)和其他取得收入的組織，這與現(xiàn)行有關(guān)稅法的規(guī)定是一致的。為避免重復(fù)征稅，草案同時(shí)規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用本法。（草案第一條） 按照國(guó)際上的通行做法，草案采用了規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念，居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。在國(guó)際上，居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)有“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”、“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”和“總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)”等，大多數(shù)國(guó)家都采用了多個(gè)標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的辦法。結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，草案采用了“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法，對(duì)居民企業(yè)和非居民企業(yè)作了明確界定。（草案第二條） 鑒于港澳臺(tái)地區(qū)的特殊性，擬對(duì)在港澳臺(tái)地區(qū)登記注冊(cè)的企業(yè)，視同在中國(guó)境外登記注冊(cè)的企業(yè)，有關(guān)內(nèi)容將在實(shí)施條例中作具體規(guī)定。 （四）收入。 草案將收入總額界定為“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從吝種來(lái)源取得的收入”（草案第七條），同時(shí)，草案對(duì)“不征稅收入”也作了明確規(guī)定（草案第八條），即財(cái)政撥款、納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等屬于財(cái)政性資金的收入。草案還將國(guó)債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入等規(guī)定為“免稅收入”（草案第三十二條），明確了企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得范圍。 （五）扣除。 目前，內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅在成本費(fèi)用等扣除方面規(guī)定不盡一致，比如：內(nèi)資企業(yè)所得稅實(shí)行計(jì)稅工資制度，外資企業(yè)所得稅實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度。草案統(tǒng)一了企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出扣除政策（草案第三章），將來(lái)與新稅法同步實(shí)施的實(shí)施條例將對(duì)具體的扣除辦法作出規(guī)定。主要內(nèi)容包括：工資支出、公益性捐贈(zèng)支出、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用支出、廣告費(fèi)支出等（見(jiàn)附表2）。另外，專(zhuān)設(shè)“資產(chǎn)的稅務(wù)處理”一章，對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的有關(guān)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)和存貨等方面的支出扣除作了統(tǒng)一規(guī)范。（草案第四章） （六）征收管理。 企業(yè)所得稅的征收管理，應(yīng)當(dāng)依照稅收征管法的規(guī)定執(zhí)行。但是，企業(yè)所得稅的征收管理有一些特殊要求，如納稅地點(diǎn)、分支機(jī)構(gòu)匯總納稅等。為了規(guī)范企業(yè)所得稅的征管行為，方便納稅人，降低稅收征納成本，草案對(duì)此作了補(bǔ)充規(guī)定。 1．納稅方式。現(xiàn)行做法是：內(nèi)資企業(yè)以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位為納稅人就地納稅，外資企業(yè)實(shí)行企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總納稅。為統(tǒng)一納稅方式，方便納稅人，草案規(guī)定，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)“匯總計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅。（草案第五十四條） 2．特別納稅調(diào)整。當(dāng)前，一些企業(yè)運(yùn)用各種避稅手段規(guī)避所得稅的現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，避稅與反避稅的斗爭(zhēng)日益激烈。為了防范各種避稅行為，草案借鑒國(guó)際慣例，對(duì)防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)作了明確規(guī)定，同時(shí)增加了一般反避稅、防范資本弱化，防范避稅地避稅、核定程序和對(duì)補(bǔ)征稅款加收滯納金等條款，強(qiáng)化了反避稅手段，有利于防范和制止避稅行為，維護(hù)國(guó)家利益。（草案第八章） 四、對(duì)企業(yè)稅負(fù)和財(cái)政收入的影響實(shí)行新稅法，不同類(lèi)型企業(yè)的稅負(fù)將會(huì)有一定程度的變化。對(duì)內(nèi)資企業(yè)來(lái)說(shuō)，主要是減輕稅收負(fù)擔(dān)；對(duì)外資企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)將略有上升，但由于對(duì)老企業(yè)采取了一定期限的過(guò)渡優(yōu)惠措施，因此，不會(huì)對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生大的影響。國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明，穩(wěn)定的政治局面、發(fā)展良好的經(jīng)濟(jì)態(tài)勢(shì)、廣闊的市場(chǎng)、豐富的勞動(dòng)力資源，以及不斷完善的法制環(huán)境和政府服務(wù)等，是吸引外資的主要因素，稅收優(yōu)惠只是一個(gè)方面，新稅法的實(shí)施也不會(huì)對(duì)吸引外資產(chǎn)生大的影響。 新稅法買(mǎi)施后，內(nèi)資企業(yè)所得稅法定名義稅率由33％下降至25％，降低了8個(gè)百分點(diǎn)；外資企業(yè)所得稅法定名義稅率也由33％降低了8個(gè)百分點(diǎn)，但由于一些外資企業(yè)原來(lái)可以享受24％或15％的低稅率優(yōu)惠，從而其法定名義稅率分別上升了1個(gè)百分點(diǎn)和10個(gè)百分點(diǎn)。考慮到新稅法執(zhí)行后其中一部分外資企業(yè)可以繼續(xù)按新稅法規(guī)定享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率和小型微利企業(yè)照顧性低稅率，一部分外資企業(yè)可以享受過(guò)渡優(yōu)惠政策，新稅法執(zhí)行后對(duì)外資企業(yè)即期財(cái)務(wù)成本不會(huì)造成大的影響。由于總體上降低了法定稅率，擴(kuò)大了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，如果2008年實(shí)施新稅法，與原稅法的口徑相比，財(cái)政減收約930億元，其中內(nèi)資企業(yè)所得稅減收約1340億元，外資企業(yè)所得稅增收約410億元。如果考慮對(duì)原享受法定稅收優(yōu)惠的老企業(yè)實(shí)行過(guò)渡措施因素，在新稅法實(shí)施當(dāng)年帶來(lái)的財(cái)政減收將更大一些，但在財(cái)政可承受范圍之內(nèi)。 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（草案）》和以上說(shuō)明是否妥當(dāng)，請(qǐng)審議。附表1：主要稅收優(yōu)惠政策調(diào)整情況表調(diào)整方式及調(diào)整的主要內(nèi)容擴(kuò)大1.將國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠擴(kuò)大到全國(guó)范圍；2.將環(huán)保、節(jié)水設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴(kuò)大到環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備；3.新增了對(duì)創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非營(yíng)利公益組織等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策。 保留1.保留了對(duì)港口、碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策；2.保留了對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。 替代1.用特定的就業(yè)人員工資加計(jì)扣除政策替代現(xiàn)行勞服企業(yè)直接減免稅政策；2.用殘疾職工工資加計(jì)扣除政策替代現(xiàn)行福利企業(yè)直接減免稅政策；3.用減計(jì)綜合利用資源經(jīng)營(yíng)收入替代現(xiàn)行資源綜合利用企業(yè)直接減免稅政策。 過(guò)渡1.對(duì)五個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新稅法實(shí)施后設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起予以“兩免三減半”優(yōu)惠政策；2.西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)的鼓勵(lì)類(lèi)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。 取消1.取消了生產(chǎn)性外資企業(yè)“兩免三減半”和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)“兩免”等所得稅定期減免優(yōu)惠政策；2.取消了產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策。 附表2：稅前扣除政策調(diào)整情況對(duì)照表工資新稅法和擬統(tǒng)一制定：按企業(yè)和單位實(shí)際發(fā)放的工資予以據(jù)實(shí)扣除現(xiàn)行稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)：對(duì)企業(yè)和單位實(shí)行計(jì)稅工資制度，即每月每人工資稅前扣除限額最高為1600元，超過(guò)部分不允許稅前扣除。 現(xiàn)行稅法對(duì)外資企業(yè)：按企業(yè)和單位實(shí)際發(fā)放的工資予以據(jù)實(shí)扣除捐贈(zèng)新稅法和擬統(tǒng)一制定：對(duì)企業(yè)的公益性捐贈(zèng)，即企業(yè)向民政、教科文衛(wèi)、環(huán)保、社會(huì)公共和福利事業(yè)等的捐贈(zèng)，在其年度利潤(rùn)總額10％以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 現(xiàn)行稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)：對(duì)企業(yè)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，即企業(yè)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害等地區(qū)的捐贈(zèng)，在其年度應(yīng)納稅所得額3％以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 現(xiàn)行稅法對(duì)外資企業(yè)：對(duì)企業(yè)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，即企業(yè)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害等地區(qū)的捐贈(zèng)，可據(jù)實(shí)扣除。 研發(fā)費(fèi)用新稅法和擬統(tǒng)一制定：企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可按其實(shí)際發(fā)生額的150％抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。 現(xiàn)行稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)：企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可據(jù)實(shí)扣除，對(duì)研發(fā)費(fèi)用增長(zhǎng)幅度在10％以上的，可再按實(shí)際發(fā)生額的50％抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。 現(xiàn)行稅法對(duì)外資企業(yè)：研發(fā)費(fèi)用可據(jù)實(shí)扣除，對(duì)研發(fā)費(fèi)用比上年實(shí)際增長(zhǎng)10％以上的，可再按實(shí)際發(fā)生額的50％抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。 廣告費(fèi)新稅法和擬統(tǒng)一制定：企業(yè)的廣告費(fèi)支出不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15％的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。 現(xiàn)行稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)：企業(yè)廣告費(fèi)的扣除實(shí)行分類(lèi)扣除政策，一是高新技術(shù)企業(yè)等可據(jù)實(shí)扣除；二是糧食類(lèi)白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除；三是其他企業(yè)的廣告費(fèi)支出按當(dāng)年銷(xiāo)售收入一定比例（包括2％、8％、25％）扣除，超過(guò)比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。 現(xiàn)行稅法對(duì)外資企業(yè)：企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)支出予以據(jù)實(shí)扣除.
